Бухгалтерский финансовый учет нематериальных активов

экземпляре, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Акт передается в бухгалтерию /13/.
Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета учет выбытия нематериальных активов ведется в составе счета 04 «Нематериальные активы», на отдельном субсчете. Кроме того, для учета операций, связанных с выбытием объектов нематериальных активов, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» /14/.
В таблице 5 представлены записи по отражению реализации нематериального актива в бухгалтерском учете.
Таблица 5 – Бухгалтерский учет реализации нематериального актива по договору уступки патента (передачи исключительного права)
Первичный документ и содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Акт списания нематериального актива
Списан нематериальный актив (Патента № RU 2394959 C1 «Конструкция дорожной одежды» от 19.05.2009г.) в связи с реализацией:
- списана первоначальная стоимость
- списана сумма накопленной амортизации
- списана остаточная стоимость



465090,00
151154,25
313935,75



04/2
05
91/2



04/1
04/2
04/2
2. Договор уступки патента, счет, счет-фактура
Отражена в учете выручка от реализации нематериального актива Патента № RU 2394959 C1 «Конструкция дорожной одежды» от 19.05.2009г.) с НДС (18%)



334534,24



62/1



91/1
3. Счет-фактура, выданный покупателю НМА
Начислен НДС по действующей ставке 18% от стоимости реализованного исключительного права на изобретение, подтвержденное договором уступки патента.



51030,64



91/2



68/2
4. Акт списания нематериального актива
Определен и отражен в учете финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов – убыток в размере 30432,15 руб.


30432,15


99


91/9

В качестве одного из примеров выбытия нематериальных активов рассматривалась исключительного права, вытекающего из Патента № RU 2394959 C1 «Конструкция дорожной одежды» от 19.05.2009г., сторонней организации ООО «Псковдорстрой» по договору об отчуждении исключительного права №б/н от 23.07.2012г.
На основании приказа руководителя №204 от 23.07.2012г. в связи с реализацией Патента по лицензионному договору сторонней организации был списан Патент № RU 2394959 C1 «Конструкция дорожной одежды». При списании патента был составлен Акт на списание нематериальных активов №1 от 23.07.2012г., в котором указана сумма убытка от реализации патента в размере 30432,15 руб. (Приложение Д).
Таким образом, вышеизложенный порядок отражения выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете соответствует требованиям ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».


2.4 Документальное отражение и учет операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование нематериального актива


Операции, связанные с предоставлением (получением) права на использование нематериального актива, оформляются соответствующими договорами (согласно требованиям Гражданского Кодекса РФ) и Актами приемки-передачи нематериальных активов, являющимися неотъемлемой частью таких договоров /15/.
Чаще всего передача нематериальных активов в пользование оформляется лицензионными договорами. Если при этом правообладатель сохраняет за собой исключительное право на нематериальный актив, то этот объект числится у него на обособленном учете на счете 04. Организация-пользователь принимает объект на забалансовый счет в оценке, принятой в лицензионном договоре. Оформление операций с таким объектом нематериальных активов в бухгалтерском учете очень похоже на отражение операций по аренде основных средств /16/.
Например, с 1 октября 2009 года по 23 июля 2012 года между ОАО «ДСУ-3» и ООО «ПсковДорСтрой» действовал лицензионный договор на патент № RU 2394959 C1 «Конструкция дорожной одежды» от 19.05.2009г., согласно которому патентообладатель предоставил на возмездных условиях для право пользования данным патентом. Таким образом, лицензионным соглашением №1/2009 от 01.10.2009г. была оформлена аренда нематериального актива (Патента № RU 2394959 C1 «Конструкция дорожной одежды» от 19.05.2009г.), а его реализация произошла уже на основании договора уступки от 23.07.2012г. Лицензионный договор между ОАО «ДСУ-3» и ООО «ПсковДорСтрой» был зарегистрирован в Роспатенте. Государственная пошлина за регистрацию была оплачена с расчетного счета ОАО «ДСУ-3» на основании платежного поручения №4212 от 26.09.2009г. в размере 1200 руб.
В таблице 6 представлены записи по отражению передачи права пользования на запатентованное изобретение в бухгалтерском учете.
Таблица 6 – Бухгалтерский учет передачи права пользования на запатентованное изобретение по лицензионному соглашению
Первичный документ и содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Лицензионное соглашение №1/2009 от 01.10.2009г., платежное поручение
Передан в аренду нематериальный актив (передано право пользования Патентом № RU 2394959 C1 «Конструкция дорожной одежды» от 19.05.2009г.) сторонней организации ООО «ПсковДорСтрой».
Оплачена госпошлина в Роспатент за регистрацию лицензионного соглашения





1200,00
1200,00





76/5
91/2





51
76/6
Лицензионное соглашение №1/2009 от 01.10.2009г. счет, счет-фактура
Отражены в учете доходы от предоставления права пользования запатентованного изобретения с НДС (18%)



5900,00



62/1



91/1
Счет-фактура, выданный пользователю НМА
Начислен НДС по действующей ставке 18% от суммы платы за право пользования запатентованным изобретением, подтвержденное лицензионным соглашением



900,00



91/2



68/2
Акт списания нематериального актива
Определен и отражен в учете финансовый результат от предоставления за плату права пользования запатентованным изобретением – прибыль в размере 3800,00 руб.



3800,00



91/9



99
Таким образом, вышеизложенный порядок отражения предоставления в аренду нематериальных активов в бухгалтерском учете соответствует требованиям ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

3 Подготовка и представление полученной информации по бухгалтерскому учету нематериальных активов в отчетности

3.1 Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов


На законодательном уровне порядок инвентаризации нематериальных активов определен в пункте 3.8 гл. 3 правил проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 /12/.
Так, при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
 наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
 правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе по строке 1110 раздела I).
Порядок инвентаризации нематериальных активов можно условно разделить на три этапа:
 определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения (приказ руководителя о проведении инвентаризации);
 установление факта наличия объектов нематериальных активов путем проверки наличия и оформления подтверждающих документов;
 сличение установленных в результате процедуры проверки сведений с информацией, содержащейся в учете /11/.
Инвентаризационная комиссия устанавливает, являются ли достоверными сведения, включенные в инвентарные карточки учета соответствующих объектов нематериальных активов, и созданы ли такие карточки для всех указанных активов.
По результатам проведения проверки документов на нематериальные активы инвентаризационная комиссия оформляет ведомость (как правило, оформляется ведомость по форме ИНВ-1а). Каждое лицо, несущее ответственность за сохранность подтверждающих документов на объекты нематериальных активов, должно расписаться в заголовке инвентаризационной описи. Если в ходе инвентаризации были обнаружены неучтенные нематериальные активы, они подлежат включению в опись инвентаризации. Опись распечатывается в двух экземплярах (один для бухгалтерии, второй для ответственных лиц). Этот документ должен быть подписан каждым членом инвентаризационной комиссии.
Кроме этого, оформляется сличительная ведомость (как правило, используется форма ИНВ-18). Она предназначена для учета разночтений между фактическими данными (т. е. данными инвентаризационной описи) и данными бухгалтерского учета нематериальных активов. Этот документ также распечатывается в двух экземплярах.
Результаты инвентаризации нематериальных активов на предприятии должны быть приняты к бухгалтерскому учету.
Излишки относятся на финансовый результат и принимаются к учету по рыночной стоимости (дебет счета 04 кредит счета 91/1 «Прочие доходы»). Недостачи взыскиваются за счет виновных материально ответственных лиц или также списываются на финансовый результат (дебет счета 94 кредит счета 04, дебет счета 73/2 кредит счета 94 или дебет счета 91/2 «Прочие расходы» кредит счета 94) /8/.
Следует отметить, что, начиная с 2013 года унифицированные формы документов по инвентаризации нематериальных активов применять не обязательно. Однако для того, чтобы учитывать результаты инвентаризации объектов нематериальных активов, предприятие вправе разработать и утвердить собственные формы документации с указанием всех необходимых для этой операции реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» /3/.